Доходные вложения в материальные ценности проводки пример

Путеводитель

Доходные вложения в материальные ценности в балансе: определение, характеристики

Основные средства предприятия аккумулируются на счете 01. Исключение сделано лишь для объектов, переданных другим лицам во временное пользование. Эти здания, сооружения и прочие материальные ценности и будут отражены на отдельном счете 03.

Счет актуален в ситуациях, когда приобретаемые компанией активы изначально не планировалось использовать для собственных нужд. Таким образом, речь идет не об основных средствах, задействованных в производстве, а об имуществе, приобретенном с целью получения прибыли – это особое назначение и должно быть отражено на счете 03. Порядок определения балансовой суммы такой же, как и для счета 01:

  • средства принимаются по первоначальной стоимости – показатель складывается из всех затрат, которые возникли при покупке объекта, а также во время его монтажа или доставки;
  • бухгалтерские проводки такие же, как и у счета 01, с той лишь разницей, что везде нужно ставить счет 03. К основному счету разрешается открывать субсчета с учетом видов материальных объектов – здания, сооружения, транспорт и т.д.;
  • на счет 03 имущество попадает со счета 08, что требуется для определения начальной стоимости активов.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Иных особенностей или правил не предусмотрено, поэтому стоит руководствоваться всеми представленными. Для получения полного представления о проводках и особенностях формирования баланса счета 03 разберем конкретный пример.

Как понятно из названия, доходные вложения в материальные ценности предполагают совершение предприятием денежных вложений в приобретение какого-либо имущества, которое впоследствии будет приносить ему дополнительный доход вместо того, чтобы эксплуатироваться непосредственно на фирме. Это может быть покупка сооружений, участков земли, зданий, машин, транспортных средств, оборудования и других ценностей, которые в обязательном порядке обладают материально-вещественной формой и приобретаются с целью их передачи третьим лицам на условиях проката, лизинга, аренды.

Со словом “доходные” все ясно – имущество должно приносить владельцу доход. Остановимся подробнее на понятии материальных ценностей – под таковыми понимаются объекты, характеризующиеся наличием материальной формы (в отличие, например, от прав на результат интеллектуальной деятельности), высокой стоимостью и способностью в течение длительного времени приносить собственнику экономические выгоды. К таковым могут быть отнесены:

  • природные ресурсы (земельные участки, водоемы и др.);
  • постройки, различные сооружения;
  • транспортные средства, легковые и грузовые;
  • производственное оборудование;
  • вычислительная техника, регулирующие устройства;
  • хозяйственный инвентарь с высокой стоимостью;
  • племенной, рабочий скот;
  • многолетние растения.

Несмотря на то, что доходные вложения в материальные ценности в балансе отражаются обособленно от объектов основных фондов, которые приобретены с целью эксплуатации внутри компании, они также являются основными средствами. А прежде чем принять какие-либо ценности к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, бухгалтер должен убедиться в том, что выполняются все в совокупности перечисленные ниже условия:

  1. В момент покупки объекта предприятие не предполагает в ближайшем будущем перепродавать его с целью получения экономической выгоды. Доходы будут им получены иным способом – путем получения платы от третьих лиц, принявших данный объект в пользование по договору лизинга, аренды или проката.
  2. Для приобретенного объекта имущества срок полезного использования составляет 1 год и более (или же он предназначен для эксплуатации на протяжении ровно одного операционного цикла, продолжительность которого превышает 1 год).
  3. Предприятие запланировало передать актив во временное пользование (владение) иным юридическим лицам на возмездной основе.

Вопрос: Компания сдает в аренду оборудование, которое числится у нее на балансе как доходные вложения в материальные ценности. Дальнейшая передача объекта по договору аренды не будет облагаться налогом на добавленную стоимость. Как сформировать первоначальную стоимость данного оборудования?

Ответ: Учетная стоимость оборудования в Вашем случае должна быть сформирована с включением в нее суммы налога, который был уплачен в момент его приобретения организацией с целью сдачи в аренду.

Вопрос: Как определить первоначальную стоимость принимаемых к учету доходных вложений в материальные ценности?

Еще по теме  Что такое майнинг bitcoin как начать майнить без вложений на своем компьютере онлайн в 2020 году

Ответ: Порядок определения учетной стоимости приводится в тексте п. п. 8-13 ПБУ 6/01.

Общее описание счета 03

В соответствии с Инструкцией 94н, сч. 03 называется «Доходные вложения в материальные ценности». В соответствии с ПБУ 6/01, такие ценности являются основными средствами при выполнении для них прочих условий для признания основными средствами. Следовательно, на этом счете учитываются основные средства, напрямую используемые для извлечения дохода, но не путем продажи, а путем сдачи в аренду, наем, прокат, финансовую аренду или лизинг — предоставление в пользование за плату.

Оприходование доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности должны быть оприходованы (введены в эксплуатацию) по первоначальной стоимости, которая складывается из непосредственно покупной стоимости объекта, суммы расходов на доставку и подготовку к использованию (установку, монтаж, настройку, калибровку и т.д.) – эти суммы собираются на счете 08 для формирования окончательной первоначальной стоимости до передачи имущества в пользование третьим лицам.

Когда бухгалтер заканчивает сбор сведений и суммах, потраченных компанией на транспортно-заготовительные работы, материальная ценность приходуется по вычисленной учетной цене на счете 03.

Спорным вопросом является отражение в балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств, включая имущество, которое планируется в дальнейшем принять к бухгалтерскому учету на счете 03. Существует 2 мнения по этому вопросу (при выборе одной из позиций организации следует применять единый подход к отражению всех разновидностей вложений во внеоборотные активы):

  1. Сумма незавершенных капитальных вложений в активы, которые предприятие собирается отразить в будущем по счету 03, должна быть включена в показатель строки 1160 (при этом отразить величину следует по одной из строк в целях детализации показателя строки 1160).
  2. Сведения о незавершенных капитальных вложениях лучше отразить в разделе I “Внеоборотные активы”. Бухгалтер при этом открывает отдельную строку. Если значение показателя незначительное, его следует отразить по строке 1190 “Прочие внеоборотные активы”.

Доходные вложения в материальные ценности (пример бухгалтерского учета сдачи имущества в лизинг)

Операция Сумма (рубли) ДЕБЕТ КРЕДИТ
Отражена дебиторская задолженность 8 550 000 76 91.1
Начислен НДС к уплате 970 000 91.2 68
Списана первоначальная (учетная) стоимость объекта 7 125 000 03

(выбытие)

03
Списана накопленная амортизация 1 300 000 02 03

(выбытие)

Списана остаточная стоимость объекта 5 825 000 91.2 03

(выбытие)

Погашение дебиторской задолженности приобретателем на сумму 8 550 000 рублей по Дт 51 Кт 76

Операция Сумма (рубли) ДЕБЕТ КРЕДИТ
Учтены расходы на покупку оборудования 180 000 08 60
Отражен входной НДС 70 000 19 60
Перечислены денежные средства продавцу оборудования 350 000 60 51
Включены дополнительные издержки в учетную стоимость оборудования 17 000 08 60
Сформирована первоначальная стоимость оборудования 197 000 03 08
Предъявлен к вычету входной НДС 17 000 68 19

Счет является активным, поэтому по дебету показывается поступление основных средств, а по кредиту — их выбытие. Амортизируется имущество, учтенное на сч. 03, на счет 02, как и любое основное средство.

Аналитические счета к сч. 03 открываются на каждый объект имущества и каждого арендатора. Принимается объект к учету на счет 03 по первоначальной стоимости, правила определения которой установлены в ПБУ 6/01. Конечное сальдо по сч. 03 — это стоимость имущества, которое передано или будет передано в пользование. В балансе оно показывается в составе основных средств по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Согласно главе 34 ГК РФ, рассматриваемым видом вложений признаются основные средства, которые предоставляются организацией в аренду с целью получения прибыли на протяжении определенного времени.

В соответствии с законодательством, они должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности.

Отражение

Необходимо рассмотреть Инструкцию по применению плана счетов, чтобы определить, в каком из них указываются доходные вложения предприятия. Для этого предназначен одноименный счет 03, где они учитываются по первоначальной стоимости, формируемой согласно требованиям, используемым в процессе учета всех основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

Аналитический учет по счету необходимо вести в зависимости от вида объекта и арендатора имущества.

Начисление амортизации рассматриваемых объектов производится в общем порядке, который установлен для основных средств (раздел III ПБУ 6/01). Амортизация отображается на одноименном счете 02.

Еще по теме  Калькуляция себестоимости разновидности пример

Согласно приказу Минфина России, для рассматриваемого вида вложений, которые являют собой предмет сделки лизинга, устанавливаются отдельные правила учета.

Доходные вложения организации отражаются в бухгалтерском балансе по балансовой стоимости. Их заносят в состав внеоборотных активов в одноименной строке 1160. Стоит отметить, что информация о них должна быть раскрыта в полной мере в разделе пояснений о финансовых результатах.

Списание

Вложения, которые осуществляет предприятие с целью получения прибыли, подлежат списанию с баланса в случаях, установленных для всех категорий основных средств. Необходимость в данной процедуре возникает при выбытии имущества из собственности компании. Также списание имеет место в случае утраты материальными ценностями возможности приносить фирме выгоду экономического характера, независимо от причин.

Полученные доходы и затраты от списания ОС с бухгалтерского учета также подлежат зачислению. Для этого используется счет прибылей и убытков. Они указываются в качестве прочих доходов и расходов согласно п. 31 ПБУ 6/01.

С целью учета выбытия основных средств компании требуется открыть субсчет с соответствующим наименованием в счете 03.

В его кредите указывается размер накопленной амортизации, а в дебете – стоимость списанного имущества. После того, как процедура выбытия будет окончена, остаточную стоимость требуется списать со счета 03. Затем она переносится на счет 91, в котором отражаются прочие доходы и расходы.

Предпринимателям и бухгалтерам стоит учитывать, что конкретный метод учета выбытия ОС должен быть установлен в учетной политике компании в разделе целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008. Предусмотрев указание подходящего способа, можно существенно упростить процедуру ведения бухучета.

Примеры проводок

Чтобы ознакомиться с темой более подробно, стоит рассмотреть конкретный пример.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Предприятие приобретает автомобиль с целью его предоставления в аренду. Его стоимость составила 1 500 000 рублей, НДС – 270 000. Транспортное средство было приобретено через посредника, стоимость услуг которого 20 000 рублей, НДС – 9 600. Сотрудник организации был направлен в командировку для осуществления сделки купли/продажи и последующей доставки авто. Затраты составили 3 000 рублей, НДС – 540 рублей.

Дебет Кредит Сумма, рублей Указание
19 60 270 000 НДС на автомобиль
08-4 60 1 230 000 (1 500 000 – 270 000) затраты, направленные на приобретение авто
16 60 9 600 НДС за посреднические услуги
08-4 60 10 400 (20 000 – 9 600) расходы, связанные с покупкой транспортного средства
19 71 540 НДС по затратам, направленным на командировку сотрудника с целью приобретения автомобиля
08-4 71 2 460 (3 000 – 540) расходы на командировку
68 19 280 140 (270 000 9 600 540) принят к вычету НДС по затратам на покупку авто
03 08-4 1 242 860 (1 230 000 10 400 2460) стоимость автомобиля

Данный пример позволяет понять, как производится процедура бухучета на примере ситуации приобретения компанией автомобиля, что встречается достаточно часто.

Часто употребляемые бухгалтерские проводки по денежным вложениям в материальные ценности

Операция Дебет Кредит
ОС принято на учет по первоначальной стоимости 03 08
ОС принято на учет как вклад в уставный капитал 03 80
Отражена недостача ОС 94 03
Выявлены излишки ОС 03 91
Дооценка по результатам переоценки 03 83
Уценка по результатам переоценки 91 03
Выбытие ОС в связи с продажей, безвозмездной передачей 91 03

Основное средство перестало использоваться для предоставления в пользование

01 03
Операции ДЕБЕТ КРЕДИТ
Сформирована первоначальная стоимость объекта имущества с принятием во внимание расходов на доставку, установку, подготовку к эксплуатации 03 08
Доходные материальные ценности переведены в основные фонды 01 03
Объекты переданы на баланс лизингополучателя по условиям договора 76 03
Списаны амортизационные накопления по случаю выбытия имущества 02 03
Списана остаточная стоимость выбывших доходных материальных ценностей 91 03

Примеры проводок

Часто употребляемые бухгалтерские проводки по денежным вложениям в материальные ценности

Учитывать стоимость переданного в аренду основного средства можно лишь в том случае, когда речь действительно идет об аренде. Аренда бывает двух типов – имущественной и финансовой (лизинг). Под классической арендой понимается следующая сделка:

  • объект переходит к другому лицу временно, а не навсегда;
  • права на имущество арендодатель не утрачивает;
  • арендаторы могут пользоваться объектом, но не могут им распоряжаться.

Если речь идет о финансовой аренде (лизинге), арендатор выкупает у владельца объект только по завершению указанного в соглашении срока. При этом стороны могут решить, что за время действия соглашения имущество будет находиться на балансе получателя, однако право собственности будет оставаться у лизингодателя.

Еще по теме  Производство масок для сна творческий подход и минимум вложений

1. Дт. 08 – Кт. 60

20 млн. рублей 500 тыс. рублей (20 500 тыс. рублей) – покупка здания и дополнительные расходы на его оформление.

Доходные вложения в материальные ценности проводки пример

2. Дт. 03 — Кт. 08

20 500 тыс. рублей — имущество, переданное в аренду.

Таким образом, что на балансе счета 03 будет зафиксирована сумма в 20 500 тыс. рублей, как стоимость ценного имущества компании «Тюльпан», переданного в аренду.

ДЕБЕТ КРЕДИТ Содержание операции
03 01 Основные средства переведены в состав объектов доходных вложений.
03 03 Отражена передача лизингового имущества лизингополучателю.
03 08 Оприходованы объекты доходных вложений в материальные ценности.
03 76 Оприходовано на баланс имущество возвращенное лизингополучателем.
03 80 Приняты к учету объекты основных средств.
03 83 Результаты переоценки арендуемых основных средств.
ДЕБЕТ КРЕДИТ Содержание операции
01 03 Оприходовано имущество возвращенное лизингополучателем.
01 03 Объекты доходных вложений переведены в состав основных средств.
02 03 Списана накопленная амортизация при выбытии лизингового имущества.
03 03 Отражена передача лизингового имущества лизингополучателю.
94 03 Отражена недостача (порча) объектов основных средств.
91.2 03 Списана балансовая стоимость имущества переданного в лизинг.

И не стоит путать бухгалтерский счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с забалансовым счетом 03 «Бланки строгой отчетности»! Забалансовые счета – отдельная интересная тема, которой будут посвящены отдельные статьи.

Галяутдинов Р.Р.

Примеры проводок

по строке 1160 Бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности. Под остаточной стоимостью подразумевается первоначальная учетная стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации на 31.12.__ г. отчетного года (соответственно, если имущество не подлежит амортизации, показатель по строке принимает значение первоначальной его стоимости).

Применяя данную формулу, важно не забыть о том, что если на предприятии имеются также основные средства, которые учтены на счете 01, из остатка по счету 02 требуется вычесть суммы накопленной амортизации, имеющей отношение к такому имуществу.

В бухгалтерской отчетности потребуется отразить сведения по состоянию на момента времени:

  • текущий отчетный период (например, 2018 год);
  • 31 декабря года, предшествующего отчетному (2017 год);
  • 31 декабря того года, который предшествует предшествующему году (2016 год).

Компания отражает незавершенные капитальные вложения обособленно по самостоятельно введенной строке в разделе I “Внеоборотные активы”. Если значение показателя получается незначительным, оно отражается по строке 1190 “Прочие внеоборотные активы”.

Переоценка ОС на сч. 03

Право осуществлять переоценку ОС, в том числе и земли, для соответствия их балансовой стоимости рыночной установлено в ПБУ 6/01. Это право закрепляется в учетной политике, как и частота проведения переоценки. Отказ от переоценки тоже прописывается в учетной политике. Обычно для переоценки определяют стоимость ОС по отчету оценщика или кадастровой стоимости для недвижимого имущества.

Если рыночная стоимость получилась выше балансовой, первоначальная цена ОС и сумма начисленной по нему амортизации увеличиваются — отражается дооценка. В противоположном случае происходит уценка имущества путем уменьшения до рыночной его первоначальной цены и амортизации.

Отражение последующих переоценок зависит от их результатов и сравнения с предыдущей.

В случае, если дооценка не более уценки, отраженной ранее на сч. 91

Дт 01 Кт 91

Отражена дооценка

Дт 91 Кт 02

Увеличены начисленные амортизационные отчисления (АО)

Если сумма текущей дооценки превышает ранее начисленную в учете уценку

Дт 01 Кт 83

Отражена дооценка в части превышения над суммой уценки

Дт 83 Кт 02

Увеличены АО

Если текущая уценка не более суммы ранее произведенных дооценок

Дт 83 Кт 01

Отразили уценку

Дт 02 Кт 83

Отразили уменьшение начисленных АО

Когда уценка больше суммы предыдущей дооценки

Дт 91 Кт 01

Отразили уценку

Дт 02 Кт 91

Отразили уменьшение начисленных АО

При выбытии ОС суммы дооценки списываются на сч. 84.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Когда используется счет не 03, а 01, это значит, что основные средства не предполагаются для предоставления в пользование третьим лицам, а будут использоваться в деятельности предприятия. Проводки в учете по всем операциям будут аналогичны описанным в статье для сч. 03.

Оцените статью
Все о путешествиях
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.